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Manual de Ganhos de Capital.
Moeda estrangeira: introdução.
A moeda diferente da libra esterlina é um ativo exigível e sua alienação pode dar origem a um ganho exigível ou a uma perda permitida. As contas bancárias em moeda estrangeira também podem gerar ganhos cobráveis ​​ou perdas permitidas por períodos até 5 de abril de 2018, ver CG78320 em diante.
A isenção está disponível para pessoas físicas em relação à moeda representativa da moeda adquirida para despesas pessoais fora do Reino Unido, ver CG78315.
Muitas vezes, a moeda será adquirida e / ou alienada no decurso de uma transação envolvendo outros ativos cobráveis, por exemplo, na venda de ações para moeda estrangeira. É importante reconhecer a moeda como um ativo exigível por direito próprio e lidar com isso em conformidade, ver CG78310 para CG78314.
NOTA: As instruções nesta seção não se aplicam à moeda detida pelas empresas dentro da legislação sobre ganhos e perdas cambiais (FOREX). Isto aplica-se aos períodos contábeis iniciados em ou após 23 de março de 1995. Para obter um esboço das regras FOREX, consulte o CG44000.
Para obter informações sobre criptografia como Bitcoins, consulte CG12100.
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Manual de Finanças Corporativas.
Troca de divisas: correspondência: voltando os montantes em conta: introdução.
Visão geral das disposições "trazendo em conta".
O propósito de ter regras especiais para a correspondência forex é garantir que os ganhos ou perdas cambiais sobre empréstimos ou derivativos, que cobrem o risco cambial decorrente do investimento em uma operação no exterior, sejam levados em consideração de uma maneira e de acordo com o imposto tratamento do bem coberto (ver CFM62018).
Em termos gerais, isso significa que o ganho ou as perdas cambiais decorrentes do instrumento de cobertura são inicialmente desconsiderados, mas são trazidos de volta à conta quando há uma alienação do ativo (exceto uma eliminação sem perda).
Se o ativo for constituído por ações, de modo que os movimentos da taxa de câmbio se refletem no ganho global ou na perda permitida resultante da alienação da ação, os ganhos ou perdas "correspondentes" nos instrumentos de hedge também serão devolvidos à conta como um custo imputável. ganho ou perda permitida. Se o bem for constituído por uma relação de empréstimo ou por um navio ou aeronave - de modo que os lucros ou perdas na alienação provavelmente serão tributados, pois os ganhos ou perdas cambiais nos instrumentos de hedge também são trazidos de volta à conta como receita. Se a alienação do ativo combinado não der origem a uma cobrança de impostos, uma vez que a isenção de participação substancial se aplica à alienação de ações, os ganhos ou perdas em empréstimos ou derivativos equivalentes nunca são trazidos de volta à conta.
Embora os princípios gerais não mudaram desde que o conceito de correspondência forex foi introduzido como parte do regime forex FA 1993, houve uma série de mudanças na legislação que implementa os princípios.
As regras de "regressar a conta" estão em legislação secundária - Regulamentos 2002 (SI 2002/1970) sobre os ganhos e perdas cambiais (que trazem em conta ganhos ou perdas). O título é freqüentemente abreviado para os "regulamentos EGLBAGL".
Esses regulamentos se aplicam aos períodos contábeis que começam em ou após 1 de outubro de 2002. No entanto, é bem possível que a alienação de ações efetuadas após essa data desencadeie a recuperação de ganhos ou perdas em contratos de moeda ou empréstimos que foram equiparados ao regras "antigas" contidas nos Regras de Perdas e Perdas (Método alternativo de cálculo ou perda) 1994 (SI 1994/3227). As orientações sobre as regras transitórias relativas à devolução de tais montantes estão em CFM86310 em diante.
Uma alteração significativa ao Regulamento EGLBAGL foi efetuada pela SI 2018/809 e aplica-se às alienações de ativos efetuadas em ou após 6 de abril de 2018. Para alienações de ações antes dessa data, os ganhos ou perdas cambiais em instrumentos de hedge são devolvidos à conta como ganhos exigíveis "independentes" ou perdas permitidas. Após essa data, os valores relevantes são devolvidos à conta ajustando a contrapartida à alienação das ações no cálculo de ganhos de capital.
As orientações que se seguem aplicam-se às alienações antes e depois de 6 de abril de 2018, exceto quando indicado de outra forma.
As regras para recuperar os montantes são iguais, independentemente de os ativos terem sido comparados com o SSAP 20 (consulte o CFM62200 em diante) ou nos Regulamentos de desrespeito (consulte CFM62600 em diante).
O Regulamento 13 da SI 2002/1970 fornece uma regra separada para levar em consideração ganhos ou perdas cambiais em um ativo de relacionamento de empréstimo quando estes foram levados para reservas. A orientação sobre isso é no CFM62470.
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Manual de Finanças Corporativas.
Câmbio: contas elaboradas em moeda estrangeira: eleição de moeda designada: visão geral.
Uma empresa de investimento do Reino Unido que adotou o IAS 21 / FRS 23 provavelmente terá menos flexibilidade em relação à qual moeda funcional é usada do que nos US GAAP. De acordo com a IAS 21 / FRS 23, uma moeda funcional de uma empresa de investimentos provavelmente será a da sua empresa-mãe imediata. Isso pode criar volatilidade da taxa de câmbio, onde os ativos e passivos da empresa de investimento são diferentes da sua moeda funcional.
O CTA10 / S9A e ​​o S9B permitem que as empresas de investimento façam uma eleição para mudar sua moeda funcional para fins fiscais para outra moeda (a "moeda designada") desde que atinjam uma das duas condições (CFM64520). As empresas de investimento podem fazer uma eleição de moeda designada para períodos de conta que comecem em ou após 1 de abril de 2018.
A "Sociedade de investimento" é definida no CTA10 / S17 (3A) como uma empresa cujo negócio consiste, na sua totalidade ou principalmente, na realização de investimentos e a parte principal de quem é derivado desses investimentos.
Uma eleição de moeda designada deve especificar a data em que a eleição deve ter efeito e deve ser feita com antecedência da data em que ele terá efeito.
Quando uma eleição de moeda designada válida é feita, os ganhos e perdas cambiais de uma empresa de investimento são computados para fins fiscais com base na moeda designada a partir da data especificada na eleição.
No exemplo do CFM64120, a Tychpin Ltd poderá, sob reserva das condições da CTA10 / S9A e ​​da S9B, eleger a sua moeda funcional para fins fiscais como Euros. Se assim fosse, os lucros ou perdas resultantes dos ativos, passivos ou transações denominados em euros não incluirão ganhos e perdas de divisas, uma vez que o lucro foi calculado na moeda funcional do euro sem a exposição forex inerente.
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Manual de Finanças Corporativas.
Câmbio: regras fiscais sobre ganhos e perdas cambiais: como a legislação se desenvolveu.
O regime FA 1993.
Antes de 1993.
Até 1993, não havia regras específicas para taxar ou aliviar ganhos ou perdas cambiais e foram tratados de várias maneiras diferentes:
como parte do processo I lucro ou perda, se estivessem na conta de negociação como parte do ganho ou perda de capital na alienação de um ativo como 'nothings' fora do sistema tributário completamente (os ganhos / perdas não podem ser tributados / aliviados porque eles surgiram em relação a uma dívida não comercial, ou um item de capital, como um empréstimo ou um ativo não cobrável).
Em contraste com o tratamento tributário, o tratamento contábil estabelecido na Demonstração da Prática Contábil Padrão 20 (SSAP20) foi relativamente direto, com ganhos ou perdas cambiais, quer obtidos na conta de ganhos ou perdas ou, em determinadas circunstâncias limitadas, levados às reservas. CFM26000 tem mais sobre o tratamento contábil de câmbio.
Novas regras foram introduzidas pela FA 1993, que melhorou o tratamento tributário com a prática contábil. Essas mudanças foram aplicadas apenas às empresas. Consulte o Manual de Renda do Negócio (BIM39500) para as regras relativas aos negócios não incorporados.
Embora o objetivo da legislação de FA 1993 fosse tornar a tributação dos ganhos e perdas cambiais de forma ampla em consonância com a prática contábil, não vinculava o cálculo de ganhos e perdas diretamente às contas. O regime FA 1993.
aplicado para trocas de ganhos e perdas em transações monetárias em moedas estrangeiras; ganhos e perdas cambiais reconhecidos à medida que foram acumulados, utilizando apenas a base de tradução (uma base de conversão reconhece ganhos ou perdas cambiais não realizados, em comparação com uma base de realização que os reconhece somente na alienação do ativo ou passivo); permitiu às empresas optarem por tomar certos ganhos e perdas cambiais para reservas permitidas às empresas comerciais para calcular ganhos e perdas cambiais usando a moeda local apropriada (esta foi alterada em FA2000 para permitir contas em moeda local sem a necessidade de uma eleição); permitiu que as empresas diferissem os ganhos cambiais não realizados em certas condições, geralmente até a alienação do ativo subjacente.
O CFM86000 tem mais sobre determinadas características das regras fiscais sobre divisas e contas contábeis que aplicaram em períodos anteriores a 2002.
Após FA 2002.
O regime FA 1993 foi substituído na FA 2002, quando a tributação dos ganhos e perdas cambiais foi assimilada nas regras de relacionamento com empréstimos e contratos de derivativos (CFM61020). Regras especiais aplicam-se às empresas que adotaram IAS desde 1 de janeiro de 2005 e que utilizam a contabilidade de valor justo. Estes são explicados no CFM61160.
Foram feitas regras especiais para ganhos e perdas cambiais decorrentes de ativos e passivos que são "correspondentes". Para uma definição de correspondência e como as regras especiais funcionam, veja CFM62000.
Contas elaboradas em moeda estrangeira.
A FA 1993 estabeleceu regras sobre a moeda que deve ser usada para mensurar lucros para fins fiscais. Veja CFM64000.
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